一、问题
假定企业不存在其他假账动机，唯有回扣因素。企业内外账差异有哪些？回扣增加税负几许？回扣对管理有何影响？
概念界定：回扣=贿赂≠返利；内账、外账
二、回扣的直接税收成本
回扣对三张会计报表都会产生影响，都会增加成本。这里，主要考虑利润表影响。
（一）
回扣对利润表的影响有两个方面：一是增加销售收入，同时增加增值税销项税额。内账中的销售收入小于外账数。二是增加销售费用，但外账中不能正常入账。
表1.
（二）
无疑，回扣销售收入要承担增值税和附加税。所得税方面，回扣增加了应税所得，而回扣销售费用却不能正常列作扣除项目，因此增加了所得税。回扣的三项税收影响见表2。
表2.
假定各项附加税的税率分别为：城市维护建设税7%，教育费附件3%，地方教育费附加2%，合计11%。由于附加税可以作为所得税税前扣除项目，所以其税后影响应乘以（1-所得税税率）。若附加税税率为其他数字，可类似计算。
表2的计算表明，即使在高新技术企业等享受所得税优惠税率的企业，每100元回扣所带来的税负增加也高达33.59，大于三分之一！某制药公司，无回扣的销售定价原本为100元，回扣后竟高达300元，回扣的直接税收成本就是67元（200*33.59%）。换言之，在不做任何“处理”、完全由企业承担回扣的税收成本的情况下，这100元销售的净利率必须高达67%，方可盈利！
三、“以票养贿”模型
（一）
既然回扣增加了税负，企业自然想到，能否“羊毛出在羊身上”？即“以票养贿”。如果企业想要进一步提高账面的定价，使其能够“完全覆盖”回扣和增加的税负两者，应当如何定价？
用A表示无回扣的销售收入，x表示回扣额，y表示考虑回扣后比A多出的销售收入（y的大小可能取决于老板的谈判技巧）。假定在有无回扣的情况下，企业的税后净收入相等，考虑所得税税率为15%的情况，可列方程：
A = (A + y) – x – 33.59%*y
化简后可得：y = x * 1/0.6641 = 1.5058 x
这里的1.5058，可称为以票养贿系数（若所得税税率为25%，可类似计算，该系数为1.7668）。当客户代表索要100元贿赂时，企业若要“不吃亏”，必须多计销售收入、多开出发票150元。这150元增加的税负为50元，剩下的100元就是回扣。如果多开票金额大于150元，则企业不但没有承担税收，反而增加了回扣后、税后的净收入；如果少于150元，则企业承担了回扣税收成本的一部分。
（二）
实际生活中，企业很可能处于后一种情况，即“部分覆盖”。这时，
回扣后、税后的净利润（用P表示）
=
= R + y - (0.3359 y + x) = R + 0.6641 y – x
回扣差异利润（因回扣减少的净利润，用E表示）= R – P = x – 0.6641 y。实际上，前述1.5058的系数只是在回扣差异利润=0时的计算结果。
若想要支付回扣与承担税负后仍有盈利，即P >0，由于P= R + 0.6641 y – x，就需要做到R > x – 0.6641 y。也就是说，企业最多能够承担的回扣税收成本，取决于其净利R的高低，以及y和x的差额。R越大，越能承担；y比x大得越多，也越能承担。
（三）
用q表示y/x，则有回扣差异利润E= x – 0.6641 y = (1 – 0.6641 q) x。
综上，当q的取值不同时，回扣对企业损益的影响可以有以下五种情况：
（1）0<q<1时，多开发票金额尚不能弥补回扣额，企业不仅承担回扣税负，还减少了税后净收入，相当于降价销售；
（2）q=1时，企业刚好完全承担回扣税负，E = 0.3359 x；
（3）1<q<1.5时，企业承担部分回扣税负，E = x – 0.6641 y = (1 – 0.6641 q) x；
（4）q=1.5时，企业刚好完全不承担回扣税负；
（5）q>1.5时，企业不仅不承担回扣税负，还增加了税后净收入，相当于涨价销售。
四、回扣的间接成本
1、存款取现的成本
回扣只能以地下方式、库存现金方式进行，若与银行沟通未果，则只能以分红方式取现。或者说，以合法方式将阳光资金转换为灰色资金，再以灰色资金支付灰色支出。这个转换就有“过路费”。如果企业或者老板本身存在体制外资金，可用于支付回扣，虽然不需要转换，但相当于要把这些资金“充公”。在q=1.5的情况下，每百元回扣需取现100元，红利税为20%，纳税额20元。
2、资金占用成本
尤其是赊销的情况下，收回货款和收回回扣不一定同步，容易被拖欠。
综上，回扣的总成本不低啊！
五、回扣对管理的影响
在评价销售人员业绩、各部门销售业绩时，请采用税后净收入！
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